2010年11月4日，财政部发布《小型企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称《小型企业准则》），规范了小型企业长期投资的会计处理。 通过研究小型企业准则，笔者认为，小型企业长期投资的会计处理与《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》等具体准则相关。企业第22号——金融工具确认和计量”。 差距。 为此，笔者就谈谈自己对小企业长期投资的看法。

1. 对小企业的长期投资

对小型企业的长期投资主要是指不符合短期投资条件的投资，即不准备在一年或超过一年的营业周期内变现的投资。 小企业获得长期投资的目的是持有而不是出售，这是与短期投资的一个重要区别。 小企业长期投资根据性质分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资。 长期债券投资是指小型企业购买的1年内（不含1年）无法变现或不准备随时变现的债券投资； 长期股权投资是指小企业准备长期（通常超过1年）持有的股权投资； 其他长期投资是指除上述长期股权投资、长期债券投资之外的其他长期投资。 《小型企业指引》仅对长期股权投资和长期债券投资的会计处理作出具体规定。

2、长期债券投资的会计处理方法

《小型企业法》规定，长期债券投资应根据实际支付的购买价格按成本计量。 已到付息期限但尚未领取并计入实际支付价款的债券利息，单独确认为应收利息，不计入长期债券投资成本。

例1：2011年1月5日，某小公司购买了A公司发行的10张3年期公司债券，面值1万元，利率6%，每年付息。 已支付保证金9.9万元。 其会计处理如下：

借：长期债券投资 - 成本 99,000

贷款：银行存款99,000

《小型企业准则》规定，长期债券投资持有期间，按月计算的应收利息确认为投资收益。 分期支付利息并一次偿还本金的长期债券投资，将应收和未收回按月计算的利息确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

示例2：

以例1为例，每月利息计算如下：

月利息=10000×10×6%÷12=500（元）

借：应收利息 500

贷款：投资收益500

年底收到利息时：

借：银行存款6000

贷款：应收利息 5,500

投资收益500

同时，《小企业指引》还规定，一次性还本付息的长期债券投资，按月计算的未收应收利息应当增加长期债券投资的账面余额。

例3：2011年1月5日，某小公司购买了A公司发行的10张3年期公司债券，面值1万元，利率6%。 到期偿还本金和利息。 缴纳保证金金额100元至100元。 其会计处理如下：

(1) 购买时

借：长期债券投资 - 成本 100 100

贷款：银行存款 100 100

(2) 按月计算利息如下：

月利息=10000×10×6%÷12=500（元）

借：长期债券投资-应计利息 500

贷款：投资收益500

《小企业指引》规定，“处置长期债券投资实际取得的价款与其账面余额的差额，计入投资收益”。

例4：继例2之后，该小企业因急需资金，于2012年12月上旬转让上述债券，收到货款10.65万元，并存入银行。 其会计处理如下：

借：银行存款 106 500

贷款：长期债券投资-面值10万

应收利息 5 500

投资收益 1,000

小企业因债券转让而发生的损失，应当借记“投资收益”科目。

例5：继例3之后，该小企业因急需资金，于2012年12月上旬转让上述债券，收到货款元，并存入银行。 其会计处理如下：

借方：银行存款 110 900

投资收益 600

贷款：长期债券投资——债券面值10万

―应计利息 11 500

3、长期股权投资的会计处理方法

《小型企业准则》要求“长期股权投资按照成本进行初始计量”。 以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为成本计量。 已宣告但尚未分配并计入实际支付的现金股利，单独确认为应收股利小企业的税费，不计入长期股权投资成本。

例6：2011年2月28日，某小公司以每股5元的价格购买了A公司10000股股票（含现金股利每股0.2元），并以支票连同手续费及其他杂费支付。费用600元。 其会计处理如下：

借：长期股权投资-A公司 48 600

应收股利 2,000

贷款：银行存款 50 600

收到股票现金股利时

借：银行存款2000

贷方：应收股利 2,000

小型企业以非现金资产取得的长期股权投资，按照换入的非现金资产的账面余额作为长期股权投资的成本。 非现金资产为固定资产的，按照换入的固定资产的账面价值作为长期股权投资的成本。 长期股权投资成本。 这里的固定资产账面价值是指固定资产原价（成本）减去累计折旧。

例7：2011年1月8日，某小企业用自有设备一台原值10万元，已计提折旧2万元换取B公司股权，拟长期持有。 其会计处理如下：

借：长期股权投资-B公司 80,000

累计折旧 20,000

贷款：固定资产10万

当然，由于小型企业不计提资产减值准备，除了有备抵账户的固定资产外，其他资产类别也没有调整账户。 因此，小企业非现金资产的账面余额一般就是账户余额。

例8：2011年1月19日，某小公司使用账面余额5万元的专利权和实际成本2万元的一批原材料。 物资适用增值税税率为17%，换取股份公司C股权2万股。 其会计处理如下：

借：长期股权投资-C公司 73 400

贷项：无形资产-专利权50,000

原材料 20 000

应交税费-应交增值税（销项税额）

3 400

《小型企业准则》规定，长期股权投资采用成本法核算。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分配的金额确认为投资收益。

例9：接续例8，2012年2月5日，C公司公布上一年度亏损200万元，且不分红、赠与。 2013年2月16日，小企业收到C公司通知，公司去年盈利1000万元，派发现金股利每股0.5元。 其会计处理如下：

借：应收股利 10,000

贷款：投资收益10000

收到后

借款：银行存款10000

贷：应收股利 10,000

小企业处置长期股权投资，将实际取得的价款与成本的差额计入投资收益。

例十：接续例九，该小企业于2013年11月6日转让上述股权，并收到银行存款9万元。 其会计处理如下：

借款：银行存款9万

贷款：长期股权投资-C公司 73 400

投资收益 16 600

此外，《小型企业准则》还明确规定，小型企业的长期股权投资满足下列条件之一的，将扣除可收回金额后确认的不可收回的长期股权投资视为长期股权：投资损失：

1、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被吊销，或者被依法吊销、吊销营业执照；

2、被投资单位财务状况严重恶化小企业的税费，累计巨额亏损，连续停止经营三年以上，且无恢复经营和重组计划；

3、对被投资单位不具有控制权，投资期限已届满或投资期限超过10年，且被投资单位连续三年经营亏损，资不抵债；

4、被投资单位财务状况严重恶化，累计巨额亏损，已完成清算或者清算期限已超过3年；

（五）国务院财政、税务机关规定的其他条件。

对小型企业的长期股权投资的损失，应当在实际发生时计入投资收益，同时冲减长期股权投资。

例11：接续例7，假设小企业持有股份的股份公司B遭受巨额损失，资不抵债，宣布破产。 所持企业股份的长期投资无法收回。 2013年12月1日，企业收到B公司破产公告时，做了如下会计处理：

借：投资收益8万

贷款：长期股权投资-B公司 80,000

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